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Aspectos Claves en la Decisión de la Sala de Casación de la Corte Supera de Justicia
Obligación de actuar como agente de Retención
Magistrado Ponente: CARLOS ROBERTO SOLÓRZANO GARAVITO
SP1419-2024 Radicación 56.508 (Aprobado Acta No. 144)
No es muy común que se hable de derecho penal tributario, no obstante, este tema está empezando a tomar gran relevancia en la medida en que en nuestro ordenamiento existen conductas tipificadas como delito y cometerlas puede traer consecuencias mucho más graves que las económicas.
El pasado 12 de junio de 2024, la sala de casación penal de la Corte Supera de Justicia decidió sobre el recurso extraordinario de casación presentado por el apoderado de la Secretaría de Hacienda de Bogotá contra la sentencia dictada por la Sala Penal del Tribunal Superior de Bogotá el 12 de julio de 2019, mediante la cual confirmó el fallo absolutorio emitido a favor de un contribuyente, relacionado con el delito de “omisión del agente retenedor o recaudador”, contemplado en el artículo 402 del Código Penal colombiano.
Este delito sanciona a los responsables de recaudar impuestos públicos que no cumplen con la consignación de dichos valores dentro de los términos legales.
1. Tipicidad Objetiva y Subjetiva del Delito:
La Sala evalúa si la conducta del acusado se ajusta a la tipificación legal del delito. En el caso del delito de omisión del agente retenedor o recaudador, es esencial que se demuestre la no consignación de los dineros retenidos, como la sobretasa a la gasolina, dentro del plazo legal establecido. La casación también revisa si la conducta del agente fue dolosa, es decir, si existió conocimiento y voluntad de no cumplir con la obligación.
2. Existencia de duda razonable
Existencia de Duda Razonable: En los procesos de casación, la duda razonable puede ser determinante. Si no se logra demostrar con certeza que el acusado omitió intencionalmente la consignación, como sucedió en el caso del contribuyente, la Corte puede confirmar el fallo absolutorio. En este sentido, se observa cómo la Corte Penal y la defensa destacaron la incertidumbre sobre si realmente se saldó o no la obligación tributaria, lo cual fue clave en el fallo.
3. Análisis probatorio
La Corte revisa rigurosamente las pruebas aportadas en el juicio. En este tipo de casos, se valoran tanto las pruebas documentales como testimoniales de las autoridades fiscales, con el fin de comprobar si efectivamente hubo incumplimiento.
4. El Contexto Financiero del Contribuyente
La situación económica de la empresa también es un factor relevante, no obstante, es importante tener en cuenta que disponer de recursos del estado como si fueran recursos propios de la compañía podría generarse la conducta típica dolosa en la medida en que dichos recursos no hacen parte del patrimonio del contribuyente.
Disponer de los mismos como si fueran del giro ordinario del negocio, podría poner en riesgo a los administradores o representantes legales por no consignar dichos recursos, los cuales pertenecen al estado.
La jurisprudencia de la Sala de Casación en estos casos es un pilar fundamental que permite vislumbrar situaciones que ya están siendo objeto de seguimiento por parte de las autoridades judiciales.
